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虛開增值稅專用發票不一定構成刑事犯罪

來源:網絡 作者:未知 時間:2016-06-01

2016年5月1日全面營改增后,稅務機關認定虛開增值稅專用發票采用實物流、現金流、發票流必須一致的機械刻板標準。但是,實踐中交易形式多樣,貨、票、款相分離的現象十分常見,難以保證三流的一致。而已有的稅收法規政策又不得不執行,這就使虛開案件大規模爆發,納稅人面臨巨大的法律風險。 


 本指引將梳理虛開增值稅專用發票罪相關的法律法規,使企業有效避免涉及此項罪名。


一、有實際經營活動,但讓他人為自己代開專用發票也犯罪。

最高人民法院1996年10月17日下發的《關于適用全國人民代表大會常務委員會〈關于懲治虛開,偽造和非法制造出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》(以下簡稱《解釋》)的規定,虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票的行為范圍包括:


(1)沒有貨物購銷,或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具專用發票。


(2)有購銷貨物或者提供或接受應稅勞務,但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或金額不實的專用發票。


(3)進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開專用發票。


二、虛開稅款數額達到1萬元以上即可定罪處罰。

根據最高人民法院印發的《關于適用<全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定>的若干問題的解釋》的通知(法發[1996]30號)


1、虛開稅款數額達到1萬元以上即可定罪處罰;


2、虛開稅款數額50萬元以上的即可判處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。


過低的起刑點和過重的處罰也導致虛開增值稅專用發票案件多發。


三、在未取得的進項稅稅票金額內,虛開增值稅發票不構成犯罪。

某公司就因為沒有取得賣家的進項增值稅發票,而讓他人為自己虛開增值稅專用發票,并抵扣了自己的增值稅銷項稅款,但法院仍然判決其無罪。


1、案情簡介

1998年,宿州電子(安徽省宿州市機械電子有限公司)從云陽鋼鐵(河南省云陽鋼鐵總廠)采購了一批材料,但云陽鋼鐵一直拖欠增值稅發票沒有開具。  1999年,宿州電子總經理崔孝仁為了平衡公司賬目,就找到山西某工廠廠長李積成,應崔孝仁要求,李積成伙同他人,以“山西省臨汾物資局津臨公司”名義,與宿州電子簽訂一份購5000噸生鐵的假人《工礦產品購銷合同》。


1999年4月,李積成先后兩次來將該虛開的增值稅專用發票共10張(每張均載明購生鐵500噸,價稅款644,000元,稅款9,3572.65元)交給崔孝仁。崔孝仁取得上述10張發票后,均向宿州市國稅局申報抵扣


2002年3月,崔孝仁因涉嫌“虛開增值稅專用發票罪”被刑事拘留,后本案由當地檢查機關提起公訴。  (二)一審判決  在一審,宿州市甬橋區人民法院(簡稱“一審法院”)經審理,于2002年6月23日作出一審判決:


  1、宿州電子及其法定代表人崔孝仁,違反增值稅專用發票管理規定,讓他人為其虛開增值稅專用發票,用以申報抵扣稅款,數額巨大;


 2、被告人崔孝仁,作為單位直接負責的主管3人員,為單位利益以單位名義實施上述行為,已構成虛開增值稅專用發票罪,判決崔孝仁犯“虛開增值稅專用發票罪”,判處有期徒刑10年。


二審判決后崔孝仁一審不服,提起上訴。宿州市中級人民法院(簡稱“二審法院”)于2003年9月審理此案。二審法院經審理,認為:  1、崔孝仁為達到平衡賬目的目的,在與實際無生鐵業務的情況下,讓李積成為其開具增值稅專用發票的行為,應屬于讓他人為自己虛開增值稅專用發票的行為。  2、但是,虛開增值稅專用發票罪的構成要件規定,其主觀方面表現為直接故意,即行為人不但明知自己在虛開增值稅專用發票,而且還明知這種虛開行為可能導致國家稅款的減少、流失;行為人一般都具有獲取非法經濟利益,騙取抵扣稅款的目的。  3、然而,從本案看,崔孝仁主觀上不具有通過虛開增值稅專用發票騙取國家稅款的直接故意(因為):  (1)云陽鋼鐵等多家單位確實存在拖欠宿州電子增值稅專用發票;  (2)該些單位所欠宿州電子的稅額,遠遠超過宿州電子已開具并抵扣的稅款;(3)從案發后三年時間來看,崔孝仁所在公司宿州電子也沒有讓云陽鋼鐵等單位為其再開具增值稅專用發票。 


綜上,崔孝仁不具備騙取國家稅款的故意,不構成虛開增值稅專用發票罪。  最后,二審法院判決撤銷一審判決,崔孝仁及其所在單位無罪。


四、善意取得虛開增值稅專用發票不構成犯罪。

我國現行法律法規以規范性法律文件的方式確認了善意取得虛開的增值稅專用發票制度。


國家稅務總局曾頒布4個有關納稅人取得虛開的增值稅專用發票的規范性文件,規定了善意取得虛開的增值稅專用發票以及非善意取得虛開的增值稅專用發票的認定、法律后果等。


這4個規范性文件為:《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》(國稅函[2007]1240號)、《國家稅務總局關于〈國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知〉的補充通知》(國稅發[2000]182號)、《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[2000]187號)及 《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知 》(國稅發[1997]134號)。


根據上述規范性文件,納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票指購貨方與銷售方存在真實交易,且購貨方不知取得的增值稅專用發票是以非法手段獲得的。構成善意取得虛開的增值稅專用發票,應當滿足如下條件:


( i)購貨方與銷售方存在真實的交易;


( ii)銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)的專用發票;


( iii)專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符;


( iv)沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。

實踐中,稅務機關常以“貨、票、款一致”為基礎,綜合考慮交易和發票開具的時間、資金結算方式、貨物交付方式的多種因素,判斷取得專用發票的一方是否為善意取得虛開的增值稅專用發票。


綜上,虛開增值稅專用發票不一定構成刑事犯罪

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